企业所得税优惠法律是政府的一大行政违宪行为
詹生
《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院令〔1993〕年第137号），《中华人民共和国外商投资企业所得税法》（主席令〔1991〕第45号）、《中华人民共和国外商投资企业所得税实施细则》（国务院令〔1991〕年第85号）等法律是现行我国范围内有关企业所得税的依据。这几部法律的实施，对于引进外国资本和先进的管理经验及生产服务技术等发挥了积极的作用，推动我国的改革开放及经济建设进程，但是由于时间推移以及对宪法重视程度的提高，上述三部法律中政府行政中的违宪行为所产生的消极作用也不容忽视。
一、 企业所得税优惠法律实质上是在中国国土上实施两税法
中国涉外税法始建于全国人大常委会1980年和1981年分别颁布的《中外合资经营企业所得税法》和《外国企业所得税法》，这两部税法在维护国家主权及利益的基础上，体现了税赋从轻，优惠从惠，税费从简的特点。1984年，国务院发布了《关于经济特区和沿海14个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定》，1986年又发布了《关于鼓励外商投资的规定》，基本上确立了我国对外资税收优惠的法律制度框架。
1991年4月，全国人大第四次会议在合并中外合资经营企业所得税和外国企业所得税的基础上通过并颁布了《外商投资企业与外国企业所得税法》，对涉外企业实现了税率、税收优惠和税收管辖权的统一适用。税法明确规定，外商投资企业和外国企业与内资企业一样，统一适用资源税、土地增值税、印花税、契税、屠宰税等税种，同时，在流转税、财产税等方面内外资企业也基本一致。但是，法律又规定在所得税方面，内外资企业有分别，外资税收优惠的法律制度主要在企业所得税的减、免、缓等措施上，但内资企业则没有如此的优惠待遇，这样等于在法律框架下形成中国国土上的内资和外资企业在所得税征收问题的两种不同的税收制度。
二、 企业所得税优惠两税制导致国内企业与外资企业产生的不平等
外资企业所得税优惠法律颁布以来，外资企业除了能在中国得到世界上最便宜的土地和各种资源，最廉价和最勤劳听话的劳动力，支付最低的环保成本，得到最大的市场份额，享用发展中国家最为优良的基础设施外，还能够获得免交税、少交税的巨大优惠，特别是企业所得税上，中国企业统一税率达33%，外资企业在低税率基础上还享受“两年免税，三年减半”和行业特殊减半优惠，实际税赋比例仅为11%左右，而且外商再投资还可退还部分或全部已缴交的所得税，而内资企业则无法有此待遇。
企业所得税优惠的两税制，从几个方面导致国内企业与外资企业竞争的不平等：一是内外分别、外轻内重的税收政策，导致资源配置的扭曲，使中国企业即使不出国门也会面临不公平的“国际竞争”，这种以牺牲本国国民利益，长期优惠外国企业而对本国企业苛以重税的法律，严重地阻碍内资企业的发展和竞争力的提高。二是外资在中国取得的利润不断上升的同时，对我国的税收贡献比例却在下降，跨国公司很早就总结一句名言，“把GDP留给中国，把利润都拿走”，现在统计的GDP中，一大部分是外国企业创造的，但他们的利润都没在中国，外资企业所带来的就业机会，远远比他挤垮的内资企业所造成的下岗人数少得多。由于不平等的政策，逼得国内的许多企业资金流到国外，假扮成外资再流回来，以支付不必要的成本来享受和外资同等的待遇。三是中国加入“全球化”的目的在于增强国力，而不是为了跟着外国人的指挥棒，牺牲自己的环境、市场和民众利益，以优厚的待遇去吸引外资，只会是为外资创造巨额的利润，成为外资进一步挤压中国企业的生存空间的帮凶。如果实力相对弱小的内资企业都得承受高于外资两倍的税收，我们的税收法律难道就不应更倾向于优惠这些国家税收长期的主要提供者??内资企业吗？
三、 对外资企业所得税税收优惠的两税制是违宪行政行为
宪政国家所承认的税收正义，是统一税法也即是一税制（取消两税制）的法理基础，税收的核心是税收正义，税收正当性，平等课税原则以及课税的界限。税收正义追求的核心是量能课税以及课征的目的合理性，这正是实质宪政国家下税收法治化的逻辑基础和价值基础。因此，对内、外资企业分别适用不同的所得税法，缺乏宪政基础，应属于违宪行为。因为税收法律采取大量优惠政策属于经济税法或管制性税法，其作用机制是利用加重或者减轻税赋从而达到引导纳税人的经济活动的目的，适用奖惩原则或者功绩原则，即其经济活动必然违反税收公平原则，违反宪法规定的公民及经济组织平等的基本原则，因此就是违宪的。
宪政国家的税收正义要求遵循税收法定主义，这也是税收领域至高无上的原则，是我们国家趋向税收法治的努力方向，也是衡量税收法律是否违宪的标准。按照税收法定主义的要求，征税主体、纳税人、征税对象，税率等税收要素必须由最高立法机关以法律的形式加以规定，不仅如此，有关纳税的对象及内容还必须具体加以明确，否则无法适用将会影响法律的效力。因此，从这个意义上来说，拥有税收优惠立法权的主体只能属于税收最高立法机关，而目前对国内企业和外资企业采取两税制措施，更多的是由行政法规，行政规章甚至是地方性法规规定的，这些无疑是违反税收法定主义原则，是“违宪”的行政行为。
综上所述，既然目前我国所得税实行的两税制是违宪行政行为，既不利于我国的法治建设，又不利于我国国力的提高，更违背公平公正的原则，所以要尽快取消两税制，以税收正义为原则，以宪法为指南，以税收法定主义为路径，建立国内企业与外资企业所得税并轨的一税制，建立符合我国税收法治的税收法律体系及框架。
关于印发《镇江市市区城镇最低收入家庭廉租住房管理办法》的通知
江苏省镇江市人民政府
关于印发《镇江市市区城镇最低收入家庭廉租住房管理办法》的通知
各辖市、区人民政府，镇江新区管委会，市各委办局，各直属单位、企事业单位：
《镇江市市区城镇最低收入家庭廉租住房管理办法》已经4月29日市政府常务会议通过，现印发给你们，请认真贯彻执行。
二○○七年五月二十三日
镇江市市区城镇最低收入家庭
廉租住房管理办法
第一条为了建立和完善城镇廉租住房制度，保障城镇最低收入家庭的基本住房需要，依据《城镇最低收入家庭廉租住房管理办法》以及有关规章、政策的规定，结合本市实际情况，制定本办法。
第二条本办法所称城镇最低收入家庭廉租住房，是指政府通过租赁住房补贴、实物配租或租金核减等方式保障城镇最低收入家庭住房的措施。
租赁住房补贴，是指政府向符合条件的申请对象发放补贴，由其到市场上租赁住房。
实物配租，是指政府向符合条件的孤、老、残等特殊困难家庭及其它急需救助的家庭直接提供住房，并按照廉租住房租金标准收取租金。
租金核减，是指对现已承租公有住房且住房面积在规定标准内符合条件的家庭给予一定比例的租金减免。
第三条本办法适用于本市市区范围内城镇最低收入家庭廉租住房保障的实施与管理工作。
第四条本办法所保障的家庭必须同时具备以下条件：
1．共同生活的家庭成员（家庭成员之间具有法定赡养、抚养或者扶养关系），人均收入低于市人民政府规定的标准，持有市民政部门签发的《镇江市城市居民最低生活保障金领取证》或市总工会签发的《镇江市特困职工证》，且有效签发日期连续6个月以上；
2．具有本市市区城镇常住户口满5年；
3．无房或者家庭人均住房使用面积不足13平方米。
家庭成员中未共同居住或者已入住社会福利院的，不在廉租住房保障范围。
根据本市社会经济发展情况，本办法所保障对象的认定条件，由市房产管理局（以下简称市房管部门）会同市有关部门适时调整，报市人民政府批准后公布执行。
第五条城镇最低收入家庭廉租住房实行发放租赁住房补贴为主，实物配租、租金核减为辅的原则。
第六条市房管部门是本市城镇最低收入家庭廉租住房工作的主管部门。其主要职责如下：
（一）负责组织贯彻实施有关城镇最低收入家庭廉租住房的规章和政策措施；
（二）负责制定全市城镇最低收入家庭廉租住房工作计划并组织实施；
（三）负责全市城镇最低收入家庭廉租住房资金的管理与使用；
（四）负责审查和批准全市城镇最低收入家庭廉租住房实施方案。
各辖区住房制度改革办公室（以下简称区房改办）负责辖区内城镇最低收入家庭廉租住房具体工作。
市房管、民政、总工会、财政、国土、建设、规划、审计、地税、物价、监察、住房公积金管理中心和各辖区人民政府（含镇江新区管委会，下同）等组成联席会议。联席会议负责研究、协调廉租住房工作中的重大事项，联席会议成员单位按照各自职责，负责市区最低收入家庭廉租住房有关工作。联席会议由市房管部门负责牵头召集。
第七条市区城镇最低收入家庭廉租住房资金的来源，实行财政预算安排为主、多种渠道筹集的原则，主要包括：
（一）财政预算安排的资金；
（二）市人民政府核拨的占土地出让净收益5%的资金；
（三）住房公积金增值收益中按规定提取的廉租住房补充资金；
（四）社会捐赠的资金；
（五）其他渠道筹集的资金。
市区城镇最低收入家庭廉租住房资金实行财政专户管理，专项用于发放租金补贴、租金核减和购建廉租住房及其相关工作。
市财政、审计部门对市区城镇最低收入家庭廉租住房资金的管理和使用情况进行检查监督。
第八条实物配租的廉租住房的来源主要包括：
（一）政府出资建设、购置的廉租住房；
（二）房管部门清理长期空关、违规转让和按房改政策规定清退的住房；
（三）各单位建设、购置或腾退的可用于本单位、本系统住房保障的住房；
（四）其他渠道筹集的实物配租住房。
第九条政府新建的廉租住房建设用地实行行政划拨方式供应；行政事业性收费给予政策优惠；购买旧住房作为廉租住房，以及实物配租和实行租金核减后收取的廉租住房租金收入按照规定给予税收优惠。
第十条申请廉租住房，应当由申请家庭的户主作为申请人；户主不具备完全民事行为能力的，申请家庭推举具有完全民事行为能力的家庭成员作为申请人。
申请人应当向户口所在地街道办事处或镇人民政府（以下简称受理机关）提出书面申请，并提供以下申请材料及其复印件：
（一）《镇江市城市居民最低生活保障金领取证》或《镇江市特困职工证》；
（二）申请家庭成员身份证和户口簿；
（三）婚姻状况证明；
（四）住房证明材料（含房屋所有权证、租赁合同或者无房证明等）；
（五）孤老、残疾的，还需提供合法有效证明；
（六）其它需要提供的证明材料。
申请人为非户主的，还应当出具其他具有完全行为能力的家庭成员共同签名的书面委托书。
第十一条受理机关收到廉租住房申请材料后，应当作出是否受理的决定，并向申请人出具书面凭证。申请材料不齐全或者不符合法定形式的，应当在5个工作日内书面告知申请人需要补正的全部内容，受理时间从申请人补齐资料的次日起计算；逾期不告知的，自收到申请材料之日起即为受理。
申请材料齐备后，受理机关应当在5日内签署意见并移交区房改办。
第十二条区房改办接到申请材料后应会同区民政、总工会等部门和受理机关，在10日内通过查档取证、入户调查等方式负责对申请家庭人口、收入和住房状况进行调查核实。申请家庭及有关单位、组织或个人应当如实提供有关情况。市房管部门接到区转报的申请材料和调查核实意见后，应及时进行审核，在10日内向申请人出具审核决定。
经审核符合条件的，市房管部门应当在申请人的户口所在地、居住地或工作单位将审核决定予以公示，公示期限为15日。经审核不符合条件的，市房管部门应当书面通知申请人，说明理由。
第十三条经公示无异议或者异议不成立的，由市房管部门予以登记，并通知申请人，申请人凭书面通知办理廉租住房保障的有关手续。
经公示有异议的，市房管部门应当在10日内完成核实工作。经核实异议成立的，不予登记。对不予登记的，应当书面通知申请人，说明不予登记的理由。
已登记实物配租的家庭按照规定条件排队轮候。轮候期间，申请条件发生变化的，申请人应当及时向市房管部门报告，由市房管部门确认是否符合廉租住房条件。
第十四条符合廉租房保障条件的家庭,应当分别办理下列手续：
（一）准予租赁住房补贴的，应当与市房管部门签订《廉租住房租赁补贴协议》。协议应当明确租赁住房补贴标准，停止廉租住房补贴的规定及违约责任；
（二）准予实物配租的，应当与廉租住房产权人签订廉租住房合同。合同应当明确廉租住房情况、租金标准、腾退住房方式及违约责任等内容。承租人应当按照合同约定的标准缴纳租金。
确定实物配租的城镇最低收入家庭不接受配租方案的，原则上不再享有实物配租资格，市房管部门可视情况采取发放租赁住房补贴或其它保障方式对其实施住房保障。
（三）准予租金核减的，应当与房屋产权单位办理租金核减手续。
第十五条享受廉租住房保障的家庭应当按年度向市房管部门如实申报家庭收入、人口及住房变动情况。
市房管部门应当每年会同市民政、总工会和区房改办等相关部门对享受廉租住房保障家庭的收入、人口及住房状况进行复核，并根据复核结果对享受廉租住房保障的资格、方式、额度等进行及时调整，并由区房改办书面通知当事人。
第十六条申请家庭不如实申报家庭收入、人口及住房状况的，由市房管部门取消其申请资格；已骗取廉租住房保障的，责令其退还已领取的租赁住房补贴，或者退出廉租住房并补交市场平均租金与廉租房租金标准的差额，或者补交核减的租金；情节恶劣的，并处以1000元以下罚款。
第十七条享受廉租住房保障的承租人有下列行为之一的，由市房管部门收回其承租的廉租住房，或者停止发放租金补贴，或者停止租金核减：
（一）将承租的廉租住房转借、转租的；
（二）擅自改变房屋用途的；
（三）连续6个月以上未在廉租住房居住的。
第十八条当事人对行政处罚不服的，可以依法申请行政复议，或者向人民法院提起行政诉讼；当事人逾期不申请复议、也不提起诉讼、又不履行行政处罚决定的，由市房管部门申请人民法院强制执行。
第十九条从事城镇最低收入家庭廉租住房的工作人员玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的，给予行政处分；构成犯罪的，依法追究其刑事责任。
第二十条市房管部门可以会同市相关部门根据本办法制定实施细则。
第二十一条各辖市可以参照本办法执行。
第二十二条本办法由市房管部门负责应用解释。
第二十三条本办法自2007年7月1日起施行。市人民政府印发的《镇江市市区居民困难家庭住房保障暂行办法》（镇政发〔2003〕45号）同时废止。
